Налогообложение физических лиц по операциям с ценными бумагами
ООО «Цифра брокер» (далее – Брокер) в рамках исполнения функции налогового агента обязан в интересах налогоплательщика (далее – Клиент) определить налоговую базу, произвести исчисление, удержание и уплату суммы налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, проводимыми на основании договора на брокерское обслуживание (п. 2 ст. 226.1. НК РФ).
По операциям на Валютном рынке Московской Биржи Брокер не является налоговым агентом и в соответствии со НК РФ Клиенту требуется самостоятельно определить налоговую базу, задекларировать доход (декларация 3-НДФЛ предоставляется в ФНС до 30 апреля) и уплатить налог с дохода по таким операциям до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Виды операций Клиентов, по которым Брокером рассчитывается и удерживается налог:
- купля-продажа (погашение) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
- купля-продажа (погашение) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (НОРЦБ);
- купля-продажа производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- купля-продажа производных финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- операции РЕПО;
- операции, связанные с открытием (закрытием) коротких позиций.
Ценные бумаги относят к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг в следующих случаях (п.3 ст.214.1 НК РФ):
- Ценные бумаги допущены к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг;
- Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
- Ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
Налогоплательщики НДФЛ
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ).
Налоговые ставки на доходы физических лиц (ст.224 НК РФ) с 01.01.2021:
| Налоговые ставки в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ | |
|---|---|
| Доход за налоговый период менее 5 млн. руб. или равен 5 млн. руб. за год (в том числе доход в виде полученных дивидендов) | 13% |
| Доход свыше 5 млн руб. за год (в том числе доход в виде полученных дивидендов) | 650 тысяч рублей + 15% (от суммы, превышающей 5 млн. руб.) |
| Налоговые ставки в отношении доходов физических лиц, НЕ являющихся налоговыми резидентами РФ | |
| В отношении доходов по ценным бумагам (за исключением дивидендов) | 30% |
| Дивиденды по акциям организаций РФ | 15% |
| Клиент нерезидент РФ, являющийся резидентом страны, которая заключила с РФ двустороннее Соглашение об избежании двойного налогообложения, к доходам по ценным бумагам будут применяться ставки налога в соответствии с таким договором | |
Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и другими странами (СОИДН)
Заключенные между странами двусторонние Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), предусматривают особый порядок взимания налогов. Такие Соглашения призваны устранять или минимизировать налоговые потери.
В случае если Клиент является гражданином государства, с которым у РФ заключено такое соглашение, в интересах Клиента предоставить Брокеру официальное подтверждение статуса налогового резидента такого государства в срок до 31 января года, следующего за налоговым периодом (ст. 14.6 Регламент обслуживания Клиентов). Подтверждение статуса налогового резидента должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется его нотариально заверенный перевод на русский язык (список международных договоров об избежании двойного налогообложения).
Расчет финансового результата
Брокер производит расчет финансового результата в соответствии со ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ для Клиента, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме). Он определяется по окончании налогового периода, а также при выводе денежных средств или ценных бумаг. С положительного финансового результата (дохода), рассчитанного нарастающим итогом, Клиенту предстоит заплатить НДФЛ, с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п.12 ст. 226.1 НК РФ). Финансовый результат определяется по каждой сделке продажи ценных бумаг.
Для определения финансового результата по сделкам с ценными бумагами в иностранной валюте, доходы (при продаже) и расходы (при приобретении) Клиента пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактических расчётов по совершенным сделкам (за исключением определения финансового результата при реализации (погашении) облигаций внешних займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте). Согласно п.13 ст. 214.1 НК РФ при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение указанных облигаций, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций.
При определении финансового результата, полученного в налоговом периоде, учитываются:
- (+) сумма, полученная от продажи ценных бумаг;
- (–) сумма, уплаченная на приобретение этих ценных бумаг;
- (–) сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;
- (–) другие разрешенные вычеты.
Доход в натуральной форме
Вывод ценных бумаг до истечения налогового периода приравнивается к выплате дохода в натуральной форме и если на момент вывода бумаг у Клиента имеется положительный финансовый результат (доход), то с него будет удержан налог.
Исчисление и удержание налога не производится в следующих случаях:- при списании ценных бумаг Клиента на счет у другого брокера (в другой депозитарий);
- при списании ценных бумаг лица по договору купли-продажи, если денежные средства в полном объёме поступили на счет Клиента до списания ценных бумаг.
Сроки удержания налога (п.7 ст. 226.1 НК РФ)
Исчисление и удержание НДФЛ по операциям Клиентов производится в сроки:- по окончании налогового периода (календарного года);
- по поручению Клиентов при выводе ими денежных средств или ценных бумаг до истечения налогового периода;
- при расторжении договора до окончания налогового периода.
Удержание налога при выводе денежных средств
При осуществлении Клиентом вывода денежных средств в российских рублях до истечения налогового периода удержание НДФЛ производится из суммы выводимых денежных средств, т. е. Клиент получает сумму денежных средств за минусом суммы НДФЛ. Удержание НДФЛ происходит из рублевых средств Клиента (ст. 5.13.4 Регламент обслуживания Клиентов).
При выводе денежных средств в иностранной валюте налог в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом взимается из фактического остатка денежных средств в рублях. При отсутствии на брокерском счете фактического остатка денежных средств в рублях исчисление и удержание налога не производится. Сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом не уменьшается. (ст. 5.14.5 Регламент обслуживания Клиентов).
Важно, при выводе денежных средств в иностранной валюте до расчета суммы налога к удержанию рассчитывается и при наличии взимается комиссия за вывод денежных средств. (ст. 3.1.14 и ст. 3.1.15 Приложение 2 Регламент обслуживания клиентов). В случае наличия комиссии и отсутствия фактического остатка денежных средств в рублях для ее оплаты – поручение будет отклонено.
Порядок расчета налоговой базы и уплаты налога по окончании налогового периода
Налоговая база рассчитывается с учетом допустимого сальдирования доходов/убытков по окончанию налогового периода Брокер производит исчисление и удержание НДФЛ по состоянию на 31 декабря. Суммы удержанных НДФЛ произведенных за год учитываются при определении итогового размера налога за отчетный период. Налог, подлежащий уплате в бюджет за прошедший год, автоматически списывается с брокерского счета в период с 1 по 31 января года, следующего за отчетным. Списание производится из суммы остатка рублевых денежных средств Клиента, в том числе из суммы гарантийного обеспечения. Проверка наличия денежных средств производится ежедневно.
Если в течение вышеуказанного периода Брокер не сможет полностью или частично удержать исчисленную сумму налога из-за отсутствия рублевых денежных средств на счетах Клиента, то Брокер в соответствии с п. 14 ст. 226.1 НК РФ направляет Сообщение о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода в налоговый орган в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этом случае Клиент обязан по месту своей регистрации самостоятельно предоставить налоговую декларацию и заплатить налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возник доход. Если Клиент заинтересован в том, чтобы Брокер удержал полную сумму НДФЛ, ему рекомендуется обеспечить наличие свободных денежных средств в рублевом эквиваленте на собственном брокерском счете, в том числе через совершение сделок с активами, находящимися на этом счёте, в сумме, достаточной для удержания налога.
Сальдирование прибыли/убытков предыдущих периодов и финансовых результатов, полученных от разных брокеров
ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ: При расчёте налоговой базы по итогам налогового периода Брокер не учитывает суммы полученных убытков за предыдущие налоговые периоды. Зачёт убытков по операциям с обращающимися ценными бумагами и/или с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих налоговых периодах, с доходами по итогам налогового периода осуществляется Клиентом самостоятельно. Для этого Клиенту необходимо обратиться в налоговый орган по месту своей регистрации.
Сальдирование финансовых результатов, полученных у разных Брокеров, также производится клиентом самостоятельно посредством подачи налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по месту своей регистрации.
Возврат излишне удержанного налога
Клиент может произвести возврат излишне удержанного налога самостоятельно, обратившись в налоговые органы по месту своей регистрации.
